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宏信独家
医院运营管理从成本核算开始

医院运营管理从成本核算开始

浅析医院成本核算管理基本概念

 
国卫财于2020年12月25日发布《关于加强公立医院运营管理的指导意见》,该文件提出总体要求和基本原则:公立医院运营管理是以全面预算管理和业务流程管理为核心,以全成本管理和绩效管理为工具。医院的成本核算是医院成本控制的基础,为医院预算、绩效管理提供数据基础和管理措施。国卫财于2021年2月3日制定了《公立医院成本核算规范》,为推动公立医院管理模式从粗放式向精细化、规范化转变,为满足各方对于内部成本控制、医疗服务定价、绩效评价等特定成本信息需要,提供了政策支撑和文件依据。
 
本文将对医院成本管理体系中的重要概念做解释及辨析,以便各医院能更好的理解相关政策。
 

一.成本与费用的关系

医院成本是指医院特定的成本核算对象所发生的资源消耗,包括人力资源消耗,房屋及建筑物、设备、材料、产品等有形资产耗费,知识产权等无形资产耗费,以及其他耗费。

费用与成本的关系:
费用归集与一定的会计期间相联系,而与生产或劳务无关。成本按成本对象归集,是为生产某一种具体产品或劳务而产生的费用消耗。费用并不完全归属于成本。一定时期的生产费用支出,与该时期内生产完工的产品成本不一定完全对应。

进一步来说,应计入成本的费用是指为医疗服务所发生的费用,以及为组织和管理医院业务发生的费用。不应计入成本的费用,是指专用基金和专项拨款支付的费用、科研课题补助费、医疗事故赔偿款、交通肇事及违章罚款,以及其他意外事故支付的费用。

二. 成本的概念体系

根据不同的收集对象以及不同的管理者所需要的成本数据不同,可以将成本的概念分为三个体系。

(一)“成本核算”阶段的成本概念

医院成本核算是指医院对其业务活动中实际发生的各种耗费,按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配,计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等,并向有关使用者提供成本信息的活动。

1.成本对象与成本归集、成本分摊
 
成本核算对象也称成本计算对象,是指在成本计算过程中分配和归集费用的承担者,成本对象是需要对成本进行单独测定的单元。根据核算对象的不同,成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日成本核算和诊次成本核算。

成本归集是通过一定的会计制度、会计账户,以有组织的方式进行成本数据的收集。

成本分摊是将汇集的成本按合理而简便的方法,追溯和分配给成本对象,以确定一项活动的成本。

2.直接成本与间接成本
 
直接成本与某个特定成本对象相联系,并能以经济可行的方式追溯到该成本对象。是否属于直接成本取决于该项费用能否确认与某一成本对象直接有关或是否便于直接计入该成本计算对象,例如,卫生材料、人员工作通常属于直接成本。

直接成本又分为直计成本和计算计入成本,直计成本就是通常意义上说的科室“责任成本”,即成本费用的消耗是科室可以控制的。计算计入成本就是科室的“非责任成本”,即这部分成本虽然是科室消耗使用的,但其成本管理责任应该是在全院,科室并不能通过自身的成本控制降低这部分消耗,例如,分配到科室的水费、电费等。

3.全成本与单位成本
 
全成本是由成本对象的直接成本加上相应间接成本的合理份额形成的成本。全成本是一项产品或服务的实际成本,是计算盈亏的依据之一。

单位成本也叫平均成本,是总成本除以单位数量计算的,是指某个服务单元的成本,也称作单位产品的平均成本。

(二) “成本控制”阶段的成本概念

成本控制,即医院根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产消耗发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行动。

1.可控成本与不可控成本
 
可控成本是指人们可以通过一定的方法、手段,使其按人们所希望的状态发展的成本。可控成本的确定需具备三项条件:相关责任单位或个人有办法了解所发生耗费的性质;相关责任单位或个人有办法对所发生耗费加以计量;相关责任单位或个人有办法对所发生耗费加以调节和控制。

不可控成本与可控成本对应,指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本,具有相对性,与成本发生的空间范围和时间范围有关。例如,短期内,固定成本是不可控成本,但从长期看,医院可以调整固定资产支出,固定成本成为可控成本。

区分可控与不可控成本,目的是为了区分成本责任,成本责任中心只对自己可以控制的成本负责,不可控成本不应列入业绩考核内容。

2.标准成本
 
标准成本指为达到某一目标预计应耗用的资源的成本。制定标准成本的目的,主要是为了事先编制预算,作为预算期内努力实现的成本目标;事中控制实际发生的经济业务,揭示实际成本与标准成本的差异和原因,保证预期成本目标的实现;事后通过成本差异分析,评价和考核工作业绩。医院的标准成本有医疗服务项目标准成本、病种标准成本等。

3.责任成本
 
责任成本以具体的责任单位(部门、单元或个人)为对象,以其承担的责任范围所归集的成本,也就是指责任单位(科室、班组等)当期发生的可控成本之和。

4.质量成本
 
对于医院来说,质量成本是指为保证医疗业务和对外服务的质量而发生的一切损失和费用。它是指与医疗服务质量活动有关的劳动耗费,是为了保证和提高医疗服务质量的目的而支出的一切有效费用以及未达目的而造成的一切损失。可分为:预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本、外部质量保证成本。

(三) “管理决策”阶段的成本概念

“管理决策”阶段主要是为医院管理者提供决策时的成本依据,为控制医院成本提供基础依据。

1.固定成本与变动成本
 
固定成本又称固定费用,指成本总额在一定时期和一定业务量范围内,成本相对固定,不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。

固定成本可区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

约束性固定成本是指为维持医院提供医疗服务的经营能力而必须开支的成本,也称服务能力成本。例如,房屋和医疗设备的折旧、房屋租金、管理人员的工资等。

酌量性固定成本是指医院在会计年度开始前,根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本,例如,科研费、宣传费、职工培训费等,也称为自定性固定成本。

变动成本指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。主要是科室科研控制的成本,包括各种材料消耗、水电气的消耗等。

混合成本是结余固定和变动成本之间,其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。实际工作中,有些成本项目对业务量的依存关系比较复杂,例如,发生的公用事业费支出、设备的维护保养费等。

2.机会成本
 
机会成本是指没有将有限资源用于次优方案而丧失的收益。这一概念是由资源的稀缺性引起的。

3.边际成本
 
边际成本指的是每一单位新增生产的产品带来到总成本的增量。这个概念表明每一单位成本与总成本有关。

4.沉没成本
 
沉没成本是指过去已经发生的、不能由现在或未来的决策改变的成本。是一种历史成本。

5.增量成本与差量成本
 
增量成本是指某一作业所引起的总成本的增加。

差量成本也称差别成本、差等成本,是指两个方案的预计成本差异。是进行成本决策的重要依据。

三.成本核算管理难点与建议

常见难点:成本数据不完善,成本核算单元不统一

管理建议:医院成本通常被划分为七大类别,包括:人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他运行费用。首先,医院必须明确成本核算范围,这是进行核算的第一步。其次,医院必须明确成本核算单元,建议医院将全院科室分为行政后勤类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、临床科室四大类。在归集数据时,准确的成本核算单元和完整的基础数据都是完成核算工作的重要基础。

常见难点:对全成本理解不一致,忽略间接成本核算

管理建议:许多医院的科室核算仅涉及水电费、不计价耗材费、办公用品等基础项目。然而,缺少间接成本核算,其产生的结果并不能充分展现科室的实际成本,导致医院很难真正评估科室效益。建议医院考虑将行政后勤、医辅等为临床科室服务的科室成本分摊至医疗科室,落实全成本核算。

常见难点:各科室成本分摊原则设置不合理,平台科室缺乏精细化管理

管理建议:以手术室为例,作为院内的平台科室,手术室的成本类别多,涉及的临床科室多。在部分医院,手术室承担了全院外科科室的耗材管理,但却未成立二级库房,导致存在手术科室耗材混用的情况,无法准确核算到临床科室,只好将这部分成本放在手术室承担,但这又明显是不合理的。建议医院组织临床及管理科室共同参与手术室分摊的讨论,形成符合医院自身情况的管理办法并落实到细节。

常见难点:成本控制任务设置不科学,见效较慢

管理建议:医院任何活动都会发生成本,都属于成本控制的范围。建立多级责任成本核算与考核制度是有效控制成本的关键。建议医院可以通过将责任成本与标准成本或目标成本进行比较,来确定成本控制任务,分解至各部门,通过科学的管理,有针对性地进行改善。


医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本,成本核算管理是提高医院社会和经济效益的保障。开展成本核算,通过合理开源,堵塞“跑冒滴漏”挖潜节流,有利于实现社会和经济双丰收。目前国家政策也在积极推展医院运营、精细化管理及成本效益方面的各项医保相关政策,希望先通过基本概念梳理以及常见问题分析为医院相关科室人员带来一些帮助。

 
参考资料:《医院成本管理》程薇 经济科学出版社 2012年
 

上海宏信医院管理有限公司 赵凌珺
 

 


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